直銷(xiāo)業(yè)增值稅政策初探

　　備受關(guān)注的《直銷(xiāo)管理?xiàng)l例》已經(jīng)于2005年12月1日起生效，這標(biāo)志著中國(guó)直銷(xiāo)市場(chǎng)的正式全面開(kāi)放。作為一種特殊的經(jīng)營(yíng)模式，直銷(xiāo)無(wú)疑對(duì)現(xiàn)有的稅收征管水平提出了很大的挑戰(zhàn)。以筆者所在的深圳市福田區(qū)轄區(qū)內(nèi)約2000戶安利經(jīng)銷(xiāo)商為例，2005年上半年，國(guó)稅部門(mén)工作人員在對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的安利經(jīng)銷(xiāo)商中竟有95％以上長(zhǎng)期不申報(bào)增值稅、不開(kāi)具增值稅發(fā)票也不建賬。其理由是：安利公司已經(jīng)繳納了增值稅，而其只是幫安利公司代銷(xiāo)貨物；而且所銷(xiāo)售的安利產(chǎn)品在銷(xiāo)售過(guò)程中是按原價(jià)購(gòu)進(jìn)、原價(jià)售出，并不存在增值。因此，不應(yīng)該繳納增值稅。雖然后來(lái)經(jīng)稅務(wù)部門(mén)反復(fù)解釋相關(guān)政策法規(guī)，加之安利公司配合稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展廣泛宣傳，經(jīng)銷(xiāo)商最終接受了國(guó)稅部門(mén)按照安利公司提供的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行的核定征收，但安利經(jīng)銷(xiāo)商增值稅零申報(bào)案的發(fā)生絕非偶然，由此暴露出目前存在的一系列造成征管困難和稅源流失的問(wèn)題。

　　存在的問(wèn)題

　　(一)直銷(xiāo)行業(yè)本身特點(diǎn)帶來(lái)的弊病

　　1．不在固定店鋪銷(xiāo)售

　　《直銷(xiāo)管理?xiàng)l例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第443號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“443號(hào)令”)第一章第三條規(guī)定，直銷(xiāo)是指直銷(xiāo)企業(yè)招募直銷(xiāo)員，由直銷(xiāo)員在固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所之外直接向最終消費(fèi)者推銷(xiāo)產(chǎn)品的經(jīng)銷(xiāo)方式。筆者認(rèn)為，不在固定店鋪銷(xiāo)售這一直銷(xiāo)行業(yè)的最主要特點(diǎn)是造成稅源流失的重要原因。以安利公司為例，其經(jīng)銷(xiāo)商多半是個(gè)人兼職經(jīng)營(yíng)，流動(dòng)性很強(qiáng)，注冊(cè)地多為臨時(shí)租用地址，聯(lián)系電話也經(jīng)常變動(dòng)。通常情況下，經(jīng)銷(xiāo)商使用電話聯(lián)系或直接上門(mén)服務(wù)的方式推銷(xiāo)產(chǎn)品；針對(duì)的客戶往往是其親戚、朋友、鄰居、同事或通過(guò)這些人認(rèn)識(shí)的個(gè)人消費(fèi)者。沒(méi)有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的私下交易，使得稅收管理沒(méi)有依托，自然也就增加了稅收管理的難度。

　　2．現(xiàn)金交易多且多數(shù)不開(kāi)發(fā)票

　　由于直銷(xiāo)直接面向最終消費(fèi)者，而且銷(xiāo)售往往在一對(duì)一的溝通下完成，因此，幾乎100％的直銷(xiāo)都會(huì)選擇現(xiàn)金交易。由于直銷(xiāo)買(mǎi)賣(mài)之間存在大量的現(xiàn)金流動(dòng)，且不需要開(kāi)具發(fā)票，因此，客觀上增加了稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)真實(shí)銷(xiāo)售額的困難，從而造成稅源的流失。稅源流失的途徑有兩種：一種是從直銷(xiāo)企業(yè)中流失，如非規(guī)范的直銷(xiāo)企業(yè)有意隱瞞銷(xiāo)售；另一種是從直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)銷(xiāo)商那里流失，這一現(xiàn)象即使在較為規(guī)范的直銷(xiāo)企業(yè)中也會(huì)發(fā)生，即雖然企業(yè)銷(xiāo)售額是真實(shí)的，但經(jīng)銷(xiāo)商卻不如實(shí)申報(bào)納稅。在實(shí)際工作中，相比第一種情形而言，第二種情形更為常見(jiàn)。

　　3．從業(yè)人員素質(zhì)不高、納稅意識(shí)不強(qiáng)

　　由于直銷(xiāo)從業(yè)人員進(jìn)入門(mén)檻很低，直銷(xiāo)企業(yè)對(duì)其一般沒(méi)有學(xué)歷和從業(yè)經(jīng)歷等方面的要求，多數(shù)直銷(xiāo)企業(yè)甚至規(guī)定，只要購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的直銷(xiāo)產(chǎn)品，就可以成為該企業(yè)的直銷(xiāo)員。這導(dǎo)致從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，主動(dòng)納稅意識(shí)不強(qiáng)。

　　 (二)相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容的不明確

　　目前我國(guó)對(duì)一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度的增值稅制度，對(duì)于一般類(lèi)型的企業(yè)比較合理，但對(duì)于直銷(xiāo)企業(yè)卻不盡合理。因?yàn)樗�的銷(xiāo)售額并非是企業(yè)全部銷(xiāo)售的真實(shí)數(shù)字，而是其中有相當(dāng)一部分是直接返還給直銷(xiāo)從業(yè)人員的獎(jiǎng)金。以安利公司為例，安利營(yíng)業(yè)代表每銷(xiāo)售一件產(chǎn)品就可獲得該產(chǎn)品定價(jià)的20％(稅前)作為“顧客服務(wù)報(bào)酬”：從扣除20％后的凈營(yíng)業(yè)額中，還可以獲得3—21％不等的傭金。另外，營(yíng)業(yè)主任、經(jīng)理還有“市場(chǎng)開(kāi)拓經(jīng)費(fèi)”，即該主任或經(jīng)理培訓(xùn)輔導(dǎo)的營(yíng)業(yè)代表們銷(xiāo)售總額的9％。由于這些獎(jiǎng)金直接與產(chǎn)品銷(xiāo)售掛鉤，并涵蓋在安利公司銷(xiāo)售額之內(nèi)，因此，從理論上看，直銷(xiāo)企業(yè)的真實(shí)銷(xiāo)售額應(yīng)該是銷(xiāo)售額的賬面數(shù)字扣除直銷(xiāo)人員獎(jiǎng)金或者是部分獎(jiǎng)金以后的余額。但對(duì)此，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)及其實(shí)施細(xì)則中并沒(méi)有明確說(shuō)明。實(shí)際上，具體操作方式往往是由直銷(xiāo)企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)協(xié)商解決。在這種情況下，隨著443號(hào)令的正式頒布實(shí)施，直銷(xiāo)企業(yè)會(huì)越來(lái)越多，稅法的滯后性也會(huì)越來(lái)越明顯。

　　這種影響還不僅僅局限于直銷(xiāo)企業(yè)，還有成千上萬(wàn)從事直銷(xiāo)的經(jīng)銷(xiāo)商隊(duì)伍。增值稅的實(shí)質(zhì)是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額征稅，對(duì)于一般類(lèi)型的銷(xiāo)售商來(lái)說(shuō)，由于商品進(jìn)銷(xiāo)有差價(jià)，這一計(jì)征方式當(dāng)然合理。但是，對(duì)直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)銷(xiāo)商而言，如果機(jī)械地以銷(xiāo)項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)計(jì)算，從表面上看似乎存在不合理之處，如本案中經(jīng)銷(xiāo)商的“原價(jià)購(gòu)進(jìn)、原價(jià)售出”的觀點(diǎn)。但實(shí)質(zhì)上并非如此：一般類(lèi)型的經(jīng)銷(xiāo)商主要通過(guò)將購(gòu)進(jìn)商品提高價(jià)格出售獲取收入；而直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)銷(xiāo)商雖然是將貨物原價(jià)售出，但直銷(xiāo)企業(yè)發(fā)給經(jīng)銷(xiāo)商的如上文所述的各種獎(jiǎng)金實(shí)際上相當(dāng)于降低了經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)貨的價(jià)格，而且大部分經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售行為實(shí)質(zhì)就是零售。因此，直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)銷(xiāo)商也應(yīng)視同商品零售環(huán)節(jié)繳納增值稅。對(duì)此，《條例》及其實(shí)施細(xì)則也同樣沒(méi)有明確說(shuō)明，從而造成了部分安利經(jīng)銷(xiāo)商的誤解。

　　完善建議

　　首先，最根本的措施就是要進(jìn)一步完善增值稅相關(guān)法律法規(guī)中有關(guān)直銷(xiāo)的規(guī)定。具體而言：一是要明確直銷(xiāo)企業(yè)中銷(xiāo)售額的確定，允許直銷(xiāo)企業(yè)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)在銷(xiāo)售額中剔除正常支付給經(jīng)銷(xiāo)商的各項(xiàng)獎(jiǎng)金。所謂正常支付就是要符合443號(hào)令和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如獎(jiǎng)金比例不得超過(guò)銷(xiāo)售額的30％、團(tuán)隊(duì)計(jì)酬不予扣除等。二是要明確從事直銷(xiāo)的經(jīng)銷(xiāo)商，如果達(dá)到一般納稅人資格時(shí)其增值稅如何計(jì)算。如銷(xiāo)售額的確定、可以抵扣的范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)以及從直銷(xiāo)企業(yè)獲得的獎(jiǎng)金如何從進(jìn)項(xiàng)中扣除等。

　　其次，根據(jù)我國(guó)直銷(xiāo)業(yè)目前發(fā)展的狀況，在多數(shù)從事直銷(xiāo)的經(jīng)銷(xiāo)商經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大且不愿意建賬的情況下，可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三章第三十五條關(guān)于“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人實(shí)行核定征收的六種情形”的規(guī)定，對(duì)其采用核定征收的方法。核定稅額的依據(jù)應(yīng)當(dāng)是經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售額，這個(gè)數(shù)據(jù)可以由直銷(xiāo)企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)提供。這樣不僅能夠避免隨意核定，而且能夠避免征納雙方之間的直接矛盾，更有利于稅務(wù)部門(mén)征管的便利。但這種做法的一個(gè)重要前提就是直銷(xiāo)企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營(yíng)和充分配合，對(duì)此，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度。

　　此外，由于大部分直銷(xiāo)從業(yè)人員都屬于小規(guī)模納稅人，以目前稅務(wù)部門(mén)的人力資源配置，不借助任何外部力量想要實(shí)現(xiàn)對(duì)其的精細(xì)化管理幾乎是不可能的。對(duì)此，筆者認(rèn)為，一種可行的解決方法是充分利用直銷(xiāo)企業(yè)的資源優(yōu)勢(shì)，通過(guò)與直銷(xiāo)企業(yè)簽訂委托代征協(xié)議，由直銷(xiāo)企業(yè)代征稅款。這樣做，不僅可以實(shí)現(xiàn)稅款的源頭課征，最大限度的避免了偷漏稅；而且可以減輕稅務(wù)部門(mén)的工作量，使稅務(wù)人員能夠集中精力加強(qiáng)對(duì)直銷(xiāo)企業(yè)的管理，促進(jìn)直銷(xiāo)企業(yè)的規(guī)范化。